案例点评
税种

营改增以后差额征收的项目有哪些?

2018-05-11 09:28:55

来源:江苏国税热点问题解答     2018-5-9
根据财税〔2018〕32号文件规定,自2018年5月1日起,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。
        1、金融商品转让:按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额;不得开具增值税专用发票。
        2、经纪代理服务:以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额;差额扣除的部分(即向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费),不得开具专票,可以开具普票。其余部分可以开具专票。
    3、人力资源外包服务:按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金;差额扣除部分(即向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金),不得开具专票,可以开具普票。其余部分可以开具专票。
    4、劳务派遣服务:以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税;差额扣除部分(即向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),不得开具专票,可以开具普票,其余部分可以开具专票。
    5、旅游服务:可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额;差额扣除部分(即向旅游服务购买方收取并支付的上述费用),不得开具专票,可以开具普票。其余部分可以开具专票。
    6、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款:以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额;差额扣除部分(即接受的捐款),不得开具专票,可以开具普票。其余部分可以开具专票。
    7、适用简易计税方法的销售不动产:以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额,可就全额开具增值税专用发票。
    8、其他个人销售其取得非自建的不动产(不含其购买的住房):应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额;营改增后由地税机关继续受理纳税人销售其取得的不动产的申报缴税和代开增值税发票业务。
    9、适用简易计税方法的转让土地使用权:以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税;总局进一步明确之前,暂按一下口径掌握:差额扣除部分(取得该土地使用权的原价),不得开具专票,可以开具普票。其余部分可以开具专票。
    10、客运场站服务:以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额;其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税,不得抵扣。
    11、适用简易计税方法的建筑服务:以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额;可全额开具专票。
    12、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的:以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额;可全额开具专票。
    13、航空运输服务:销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
    14、融资租赁业务:以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额;可全额开具专票。
    15、融资性售后回租服务:以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额;可全额开具专票(注:5月1日后融资性售后回租服务为贷款服务,销售额中不含本金,开具发票也不含本金)。
16、原有形动产融资性售后回租服务:根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可以选择以下方法之一计算销售额:1.以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额;向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具专票,可以开具普票,其余部分可以开具专票。2.以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额;可全额开具专票。
17、安全保护服务:纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。