案例点评
税种

北京市研发活动相关转让定价调查案例

2016-11-28 14:43:34

1、 疑点及线索:

某电子产品生产企业2003年至2009年期间,将93%的产品销售给境外母公司,7%的产品销售给境内其他关联公司。该公司原材料采购价格和产品销售价格完全受控于境外母公司,所获利润极低。

该公司除了生产职能外还为母公司提供工业化服务,此项服务与母公司产品研发同时进行,主要是对设计研发出的新产品进行生产验证并测试大规模量产的可行性。税务机关将该公司的职能定位为承担有限研发职能的合约制造商,故在可比性分析时突出了可比企业的研发职能,提升了整个生产业务的利润回报水平。

2、 处理结果:

此案件从开始调查到最终结案历时5年多,其间调查人员核查了大量企业数据,制定多套调整方案,最终补征企业所得税4.25亿元,加收利息7000万元。这是北京市国税局迄今为止查结的补税金额最大的一起转让定价避税案件。

3、 评论:

税务机关经常强调企业承担的功能风险应与赚取的利润相匹配。跨国公司在集团价值链利润分配时,忽视中国子公司从事的研发活动在集团整体研发中的实质贡献,许多功能比较齐全的中国子公司利润水平偏低的问题,正引起税务机关的关注。另外,有的跨国公司将集团研发项目安排在税负较低的国家或地区,而实际研发工作外包给中国的子公司,后者使用研发成果时,如果向位于低税国家或地区的关联公司支付特许权使用费,今后也可能受到税务机关的质疑。最后,税务机关认为有的中国子公司从事的研发和分销活动可能会创造无形资产,对这些企业仅在成本基础上加成补偿方法可能没有完全体现这些企业应该获得的合理回报。

许多外商投资企业在集团产品基础上为适应客户提出的特定要求会对产品进行本地化改进,投入了一定研发改进资金和人力,这些产品改进工作是否会被主管税务机关认定为具有一定研发功能并要求母公司给予补偿值得关注。