案例点评
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高利润企业转让定价调查和调整案例

2016-11-28 14:43:58

1、 疑点及线索:

广州南沙开发区国税局2011年对辖区内利润水平高于行业均值、关联交易额比较大的企业进行分析,发现A公司近年来有大量付汇记录,与关联方签订了一系列服务费用协议(涉及产品购销、销售佣金、技术使用费、商标使用费、服务费等多种关联交易),且金额巨大。

 公司的境外关联销售存在定价偏低问题:从该企业向境外关联方销售产品的价格分析入手,而不是单单评估企业取得的利润水平,发现该企业向非关联方销售产品价格呈稳步上升态势,而关联交易价格却几乎没变,且明显低于非关联交易价格。

²逆向思考,以境外关联方作为可比分析测算对象:通过对境外关联公司承担的功能风险分析,测算境外关联公司在关联交易中获得的超出其贡献范围以外的利润,从而推算该公司实际应取得的利润水平。逐项审查该公司向境内外关联方支付的各项服务费的真实性和合理性,发现该公司存在向关联方重复支付服务费,以及以高于市场上同类服务计费标准向关联方支付服务费的问题。

2、 处理结果:

经过多方调查取证,广州南沙开发区国税局于2014年中上旬完成对该高利润企业的转让定价调查和调整,对该公司补征税款近2000万元。

3、 评论:

该公司作为行业龙头企业,即使其整体利润水平高于同行业其他企业或者上市公司中的可比企业,但并不能由此得出结论该公司的关联交易转让定价符合独立交易原则。

行业龙头企业取得的利润是否必然应该取得高于行业平均利润水平,产品品牌、技术、规模经济、市场占有率以及成本节约和市场溢价等众多可能带来“超额”利润的因素经常成为企税双方争论的焦点。对于功能风险齐全的行业龙头企业,仍然使用交易净利润法在成本基础上给予加成可能不一定适用。税务机关趋向于使用利润分割法、再销售价格法或其他“创新”方法对企业在其所在集团价值链中作出的贡献进行分析和评估。