案例点评
税种

全国首个大额跨境服务交易案例

2016-11-28 14:42:14

1、 疑点及线索:

一家世界500强企业于1998年和2004年分别在厦门成立了两家子公司。从2008年开始,这两家公司的利润水平一直在下降,而销售收入却不断增长。财务数据显示,利润下降是由于这两家中国公司向一家新加坡关联公司支付了较大数额的跨境服务费用(金额达人民币38亿元),且费用分摊不合理。

服务费分摊方法差异:跨国公司总部和新加坡关联公司之间按照相关部门雇员人数来计算分摊服务费,而该新加坡公司和两家中国子公司之间却按照销售收入分摊服务费;

成本分担与经济所有权不一致:新加坡公司与总部分摊成本的同时,对信息系统开发、研发、市场营销等形成的无形资产享有经济所有权。然而,中国企业虽然为开发这些无形资产以更高的比例分摊了费用,却不享有任何“无形资产回报”的所有权或利益;

不当的成本基数:中国公司支付费用的基础是总部向新加坡公司分配的全球成本,而不是分配给新加坡公司的成本部分。

2、 处理结果:

经过四年的讨论和谈判,中国公司接受超过人民币8亿元(包括利息)的处理,税务机关于2013年12月结案。

3、 评论

此案例表明,总部或集团服务中心服务费向集团内各服务接受方的分摊方法要一致,同时,分摊结果应与服务接受方实际或预期受益相匹配。

集团内服务费确定和分摊流程具体包括以下步骤:

确定全部服务项目以及服务成本总额;

通过受益测试,排除不宜计入应收服务费的项目,如股东行为、管理费;

确认可以直接收费的服务项目,如为集团内某些企业单独提供服务发生的费用;

选用最合适的基础将无法直接归集的剩余服务收费在服务接受方之间进行分摊。

公司之间服务收费测算通常采用可比非受控价格法或成本加成法。

可比非受控价格法:外部可比非受控价格法&内部可比非受控价格法(要求服务同时为第三方提供了类似服务)

成本加成法:(对于总部提供的支持或行政管理等辅助性质的低价值服务,可能仅收取服务成本)通常使用第三方提供的数据库进行可比(基准)分析加成率,在服务提供方发生的成本费用基础上给予加成。

向总部或集团服务中心支付服务费,应该准备相应资料,论证成本组成基础以及加成率的合理性。