风险识别----私车公用:如何行稳致远?

                                                                                                                                                                                                                               国瑞兴光:吴定权
部分公司由于车辆配置难以满足业务发展以及管理需求方面原因,公司与员工往往采取“私车公用”方式。近期税务机关在税务检查的过程中较为关注“私车公用”涉税处理问题,由于“私车公用”业务中的部分涉税问题不是十分明确,下面我们试对相关问题分析如下:
一、相关税收问题
(一)增值税方面
1、车辆租金
如果员工将车辆租赁给公司,则应出具租赁发票。通常情况下,个人收取的月租金达不到税法规定的增值税起征点,故只能到主管税务机关申请代开增值税普通发票。
2、其他费用
(1)过路过桥费
财税[2016]86号文规定,增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额,其中:高速公路通行费按3%计算可抵扣进项税额;一级公路、二级公路、桥、闸通行费按5%计算可抵扣进项税额。
如果单位与员工建立租赁合同关系,同时合同中约定行驶过程中的费用由租入方承担,则可以计算抵扣进项税额。但如果与个人费用难以区分,则不可抵扣进项税额。
(2)汽油费、停车费等费用
根据国家税务总局令第2号《成品油零售加油站增值税征收管理办法》规定汽油费可以在实际使用后取得增值税专用发票。
根据财税(2016)36号文规定,车辆停放服务按照不动产经营租赁服务缴纳增值税,即停车费可以取得增值税专用发票。
但上述费用取得增值税专用发票能否抵扣除进项税额,同样需区分个人支出与单位费用。
(二)企业所得税
从《企业所得税法》的税前扣除原理出发,税务机关对于“私车公用”发生的相关费用能否税前扣除掌握的一般标准是:
1、车辆保险费用、年检等费用不得税前扣除。
2、能够作为“私车公用”的由公司承担的费用,必须符合真实性、相关性和合理性原则,要有制度安排、证据支持和合理的业务逻辑,且限于租赁费、集中采购的汽油费、停车费等。
3、如果上述费用不能被证明为公务费用,进而被认定为报销个人费用,则需要扣缴个人所得税后作为福利费列支。
(三)个人所得税
1、确属“私车公用”时,支付给个人的租金及车辆运行费用涉及个税问题。随着金税三期的陆续上线及国、地税局的联合办税,个人在申请代开租赁发票的同时,地税部门即征收个税,且大多按租赁所得项目的法定计算方法,在将租金扣除800元或20%的扣除额之后,对租赁所得征收20%的个税。只有少数地税部门同意采用征收率较低的核定征收方法。这对企业通过“私车公用”形式向个人支付高额租金的行为形成了制约。
对于公司统一发生的运行费用,则不涉及个税。
2、被认定为个人报销的费用或交际费用时的个税。国税函[2006]245号文规定,因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入,均应视为个人取得公务用车补贴收入,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。  
国税发[1999]58号文规定,个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人,扣除一定标准的公务费用后,按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。
目前江苏省没有对上述扣除标准作出规定,地税部门在检查时对被认定为个人报销的费用全额计入“工资、薪金所得”计征个人所得税,即全部视为个人收入;对认定为交际应酬性质的费用要求扣交20%的个税。
二、操作建议
如果企业确实普遍存在“私车公用”情形,且应当承担相关的合理费用的,建议从以下方面着手控制税收成本和风险:
1、公司与员工应签订租赁合同或协议。合同应约定租车费用及相关费用承担方,结算方式等内容。如与车辆租赁使用有关的汽油费、过路过桥费、停车费、修理费可由承租方承担,与车辆租赁使用相关性不大的车辆保险费、年检费等则不能由承租方承担。
2、企业必须建立“私车公用”制度。
3、规范操作流程,形成证据材料。统一由办公室(或业务部门)对车辆的使用原因、使用时间、出车地点、出车人员、行驶里程等进行规范的登记,履行内部申请、审批制度和登记制度。
4、如果费用票据有抬头的,应为企业全称,且尽量统一由办公室(或业务部门)统一支付、报销。