精准填对申报表 切记不重又不漏

——企业所得税年度申报表中若干特殊事项的填报指引
国瑞兴光  高允斌

在填报2017版企业所得税申报表时,大家会面临着某一事项,似乎既可以填报这张表又可以填报另一张表的困惑,究竟如何选择呢?这需要认真研读税务总局的填报说明,对于某些填报说明中也没有说明清楚的事项,则需要结合纳税申报表的功能定位以及纳税申报表相关的征管要求、申报表的使用目的,确定首选的填报方案是什么。笔者将这些事项汇总整理如下,仅供参考。未来税务机关有新的明确规定的,从其规定。
一、政府补助或来自于财政的资金
共涉及填报五张表格,分别为《未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表》(填报不符合不征税收入规定的政府补贴的纳税调整)、《专项用途的财政性资金纳税调整表》(填报符合不征税收入规定且作不征税收入管理的政府补贴转入本年度的收入,以及在本年度直接发生收益性支出的纳税调整)、《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(填报符合不征税收入条件的政府补贴购建固定资产、无形资产,在本年度相应的折旧、摊销额的纳税调整)、《政策性搬迁纳税调整明细表》(填报政策性搬迁收入、支出与结余情况)和《纳税调整项目明细表》(调整相应的收入、支出或费用、结余等)。
企业执行政府补助新会计准备后,如果采用净额法核算的,则纳税调整的方法及申报表填报又会发生新的变化,请予以关注。
二、投资损益
1、《投资收益纳税调整明细表》只填报持有投资或处置投资时,因为确认收入的原则、方法不同而产生的差异,以及投资账面价值与计税基础产生的差异。 
2、持有投资期间,投资收益按税法规定为减免税收入的永久性差异(如权益性投资股息、红利所得,国债利息收入等),在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》、《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》,不在《投资收益纳税调整明细表》中调整。
3、处置投资时,按税法规定计算确认为损失的,在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》进行纳税调整,不在《投资收益纳税调整明细表》中调整。                                                                                            
4、以长期股权投资对外再投资,或处置投资项目,符合企业重组且适用特殊性税务处理规定的,建议优先在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》中进行纳税调整(因为涉及到备案),不在《投资收益纳税调整明细表》中调整。
三、资产减值准备
该事项要分情况填报:
1、《纳税调整明细表》中的“资产减值准备金”,填报坏账准备、存货跌价准备等税法不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。特定行业(银行、保险、证券、担保、小贷等)可以依法扣除的特定准备金(贷款损失准备金、证券业风险基金等),填报《特殊行业准备金纳税调整明细表》;特定行业不得扣除的坏账准备、投资减值准备、抵债资产减值准备等,依然在《纳税调整明细表》中“资产减值准备金”这一行调整。
2、企业处置减值资产发生损失时冲销准备金而产生的暂时性差异调整,在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》中填报、调整,不可在《纳税调整项目明细表》“资产减值准备金”中重复调整。
3、企业提取的长期资产减值准备在《纳税调整项目明细表》中调整,由此导致的资产账面价值与计税基础不一致,持有期间形成的折旧、摊销之差异,应在《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中调整。
四、利息收入
《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》中的“利息”,可能对应于会计核算中的“持有至到期投资”、”长期债券投资“等投资项目收益,在《投资收益纳税调整明细表》也有相应调整事项。建议:如果会计核算记作“利息收入”的,就填报前者;否则,填报后者。如果会计核算时冲减“财务费用——利息支出”的,建议在《纳税调整项目明细表》之“利息支出”一行调整。
五、利息支出
《纳税调整项目明细表》第18行“(六)利息支出”:第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借款,会计核算计入当期损益的利息支出的金额。因此,如果企业向非金融企业借款用于在建工程等应当资本化的项目,当其利率超过金融机构同期同类贷款利率,或关联方融资超过债资比例且应当调整的,应在《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中调整。
六、赞助性支出
填报了《纳税调整项目明细表》第21行,不可重复填报《捐赠支出纳税调整明细表》中的“非公益捐赠”部分。广告性的赞助支出,后者应重分类后在《广告及业务宣传费调整表》中计算、调整。
七、重组
以非货币性资产对外投资、以非货币性资产清偿债务、分立、股权或资产划转、技术投资入股等,原则上应优先填报《企业重组纳税调整明细表》,不应重复填报《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。如果出现税收意义上的损失的,因为损失必须申报且通常是专项申报,建议优先填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,而不是《企业重组纳税调整明细表》。
八、交易性金融资产初始投资调整
在《纳税调整项目明细表》中调整,在《投资收益纳税调整明细表》中不作调整。
九、佣金及手续费
如果是会计核算计入当期损益的佣金和手续费,应在《纳税调整项目明细表》第23行中调整。会计核算时,企业的佣金及手续费可能会冲减收入,也有可能计入存货价值或资本化,应在《纳税调整项目明细表》其他行次以及折旧、摊销调整表中调整。
十、有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额
在《纳税调整项目明细表》第41行中调整,不在《投资收益纳税调整明细表》中调整。
十一、政策性搬迁中资产处置损失
应填报《政策性搬迁纳税调整明细表》,不填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。