税率降了,您的收益增加了吗?

国瑞兴光 高允斌

    自2019年4月1日起,增值税16%税率调整为13%,10%税率调整为9%,同时,为保证按6%一档税率纳税的纳税人不增加税负,实行加计抵扣政策。企业在忙完政策过渡期的急迫事务后,下面必须紧急启动的相关工作是——进、销两端的定价策略。
    增值税是价外税、与收入之间呈此长彼消关系;增值税是间接税,可以通过价格传导和转嫁等。对于这些概念与观念,财务人员并不陌生,但是非财务人员往往一知半解,而这一课是非补不可的,因为合同、价格通常不是由财务人员谈与签的,而是由企业的业务人员直接操办。为了帮助大家向业务人员普法,教会其用法,笔者在此通过一个简例,用三个业务定价模型来说明增值税、价格、利润三个概念、指标之间的关系,然后作几点总结说明。
    例:一家矿企生产一吨矿石,在增值税税率为16%时,每吨销售价格为2000元,假定矿企以人工开采矿石,不考虑其进项抵扣,这样,它的销项税额就是应交增值税额。钢厂采购每吨矿石冶炼时,花费人工200元,电费50元,该电力购自一家风力发电企业,假定无进项抵扣,这样,电厂的销项税额也是应交增值税额。这一吨矿石炼成的钢材被销售给居民建房,不含税价为2400元,钢厂的毛利为150元。
    定价模型一:让利于民型
假定降低税率后,矿企向钢厂销售时不含税价不变,含税价降为2260元;钢厂销售时不含税价不变,含税价降为2712元。相关主体的利益变化如下表:

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注:这里下降的1.5元增值税为风电企业的减税额,下同。

由此可见,增值税税率降低后,如果上下游企业一方面维持销售端的不含税价不变,另一方面不允许采购端的不含税价格上升,那么,上下游企业的盈利其实并没有发生变化。增值税这种价外税通过一环一环地向下传导,终端销售价(含税价)下降72元,刚好等于整个链条上的减税额,消费者获得了全部减税的红包。

受增值税税率将下调影响,3月29日,国家发改委发了四个通知,自4月1日起降低成品油价格、一般工商业电价、天然气基准门站价格、天然气跨省管道运输价格。以汽油为例,最高零售价格每吨降低225元,折合92号汽油每升下降0.18元,除以下降的3个点增值税,还原出来的不含税价是每升6元,含税价为6.78元,与当前的实际价格差不多。我们可以将这个政府干预的定价归为让利于民型。

定价模型二:利益独享型

假定矿企向钢厂销售时不含税价依然不变,含税价降为2260元;而钢厂向居民销售时含税价不变,不含税价提高到2784元。相关主体的利益变化为:

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由于终端含税售价不变,因此消费者在减税中没有获益。矿企、风电企业的不含税销售价格及经营成本不变,因此它的获利也不变。钢厂成本费用不变,不含税价提高,整个减税的红包被钢厂独享。

定价模型三:利益均沾型

假定矿企向钢厂销售时不含税价每吨上涨20元,钢厂销售时含税价微降4元,电厂售电价格受政府管控则不变。相关主体的利益变化为:

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结果显示:钢厂对消费者小幅让利,它虽然同意对矿企的采购价上涨,但涨幅远不及钢材不含税销售价的涨幅,钢厂获益多多。矿企也斩获20元的收益。消费者的消费成本降低4元。三家合计受益64.18元,正好等于整个链条上的减税额。

几点总结:

1、企业经营的直接目标是利润最大化,而不含税价才是决定利润的因素。企业的“最高理想”是一头守住成本费用的不含税价不变,一头守住含税销售价不变。如果一家企业在终端有定价能力,就会成为税率降低过程中的最大赢家。如果企业面对的是订了合同后只记得含税价,不关心不含税价的政府部门、事业单位等,仍能按原定含税价交割商品或服务的,也将在政策过渡期间充分受益。

    不过,正如任正非所说,强势企业在经济不景气时期也要帮助供应商“友军”渡过难关,这样,一旦经济环境改善,就会获得“友军”的回报,所以,强势企业在采购定价上也不能太抠门。近年许多企业产品质量爆雷,很多都是压榨供应商太甚,以致原材料、零部件质量得不到保证的恶果。

2、如果要与人利益共享,在进行销售定价与采购谈判时,一个单位产品的不含税价涨幅一定要大于制造它的成本费用的不含税价涨幅,提倡与人共享,并不是要搞出一个相反的结果来。

3、什么时候让利于民?除了政府的价格干预外,企业在激励的竞争中,如果率先、主动对消费者降价,有可能取得竞争优势,至少也有利于消化一些库存。这也是增值税减税的政策效应之一。

4、虽然增值税是“身外之物”,在让利于民的定价模型中,表面上看并没有增加各企业的利润,但是节约了企业的增值税纳税资金成本,又有助于去库存,从这个意义上看,也是利益均沾了。

5、鉴于增值税还有免税、简易计税、即征即退、出口退税、加计抵扣、核定扣除等各种情况,它们夹杂在各个增值税中间链条中,而制造业、房地产、建筑业等行业的成本费用构成又比较复杂,测算与确定定价策略时就会更困难一些,但只要掌握了上述原理与规律,问题还是会迎刃而解的。

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